Дробление бизнеса — это разделение единой деятельности между формально самостоятельными лицами под общим контролем, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов через спецрежимы (ст. 6 Закона № 176-ФЗ, ст. 54.1 НК РФ). Налоговый орган доказывает его по совокупности признаков, а не по одному. Амнистия списывает доначисления за 2022–2024 годы при добровольном отказе от дробления за 2025 и 2026 годы.

Коротко

• Несколько компаний сами по себе законны. Спор начинается, когда группа работает как один бизнес, а разделение объясняется прежде всего налогами.
• «17 признаков» — не закрытый список закона. Вывод делают по совокупности обстоятельств, а налогоплательщик вправе показать самостоятельность участников и деловую цель.
• Доначисляют налоги по общей системе и НДС как единому бизнесу, плюс пени и штрафы по ст. 122 НК РФ. При крупных суммах возможна уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ.
• Амнистия применяется без заявления, но только при отказе от дробления с консолидацией показателей группы. Отказ после назначения выездной проверки за 2025–2026 годы спасает лишь 2022 и 2023 годы при условии уточнения 2024 года.
• 2026 год — последний налоговый период, названный в законе; продления закон не предусматривает, сверяйте действующую редакцию.
• Письмо налогового органа о риске — не решение и не акт, но отвечать на него надо по существу.

Что такое дробление бизнеса?

Если коротко, дробление — это когда один бизнес оформлен на несколько компаний и ИП, чтобы каждый оставался в лимитах УСН или патента и не платил налоги общей системы и НДС.

Определение есть в законе. Часть 1 ст. 6 Закона от 12.07.2024 № 176-ФЗ называет дроблением разделение единой предпринимательской деятельности между формально самостоятельными лицами, которые контролируются одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение налогов через специальные режимы с нарушением пределов ст. 54.1 НК РФ. В письме ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ собраны типовые ситуации из судебной практики: новые юрлица созданы только ради налоговых преимуществ, часть бизнеса выделена подконтрольному лицу на спецрежиме, единый производственный процесс разделён между взаимозависимыми лицами, общество работает вместе с ИП-руководителем исключительно ради снижения налогов.

Налоговый орган должен доказать, что деление касается по существу одного субъекта и направлено исключительно или преимущественно на налоговую выгоду. Налогоплательщик может опровергнуть это, показав самостоятельность участников в организационном, финансовом и других аспектах и разумные экономические причины структуры. Само по себе использование спецрежимов законно. Незаконным становится искусственное распределение доходов.

Тема касается всё большего числа компаний: плательщики УСН при доходах выше порога обязаны платить НДС, а с 2026 года порог стал заметно ниже. По п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции Федерального закона от 04.07.2026 № 228-ФЗ для освобождения важен доход за предыдущий год: 20 млн ₽ за 2025–2028 годы (то есть для освобождения в 2026–2029 годах), 15 млн ₽ за 2029 год, 10 млн ₽ за 2030 год и далее. Если доход текущего года превысит 20 млн ₽ (в 2026–2029 годах; в 2030 году — 15 млн ₽, с 2031 года — 10 млн ₽), НДС платят с 1-го числа следующего месяца (п. 5 ст. 145 НК РФ). Стимул держать группу из нескольких лиц ниже этой цифры стал сильнее, поэтому такие структуры могут изучать внимательнее.

Какие признаки дробления бизнеса проверяет налоговый орган?

Инспекция проверяет признаки организационной и финансовой несамостоятельности: общий контроль, общие ресурсы, общий бренд и клиенты, показатели у лимита спецрежима и отсутствие деловой цели. Вывод делают только по совокупности обстоятельств.

Цифра «17 признаков» встречается в публикациях о дроблении, и список обычно связывают с письмом ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ (обзор судебной практики). Закрытого перечня в НК РФ нет, а оценка зависит от конкретных обстоятельств. В публикациях встречаются «уровни дробления» (например, «3 уровень») — это рыночная классификация: в НК РФ и ст. 6 Закона № 176-ФЗ таких уровней нет, полагаться на неё не стоит.

Деловая цель — отдельный узел. Налоговая выгода сама по себе деловой целью не считается: если структура создана исключительно или преимущественно ради неё, суд может не признать такую цель обоснованной. Цель должна быть документирована и подтверждаться тем, как группа живёт на самом деле: раздельные риски, разные контрагенты, обособленные лицензии.

Этапы доказывания обычно идут так: сбор сведений и банковских выписок, допросы сотрудников и контрагентов, осмотр помещений и выемка документов, затем консолидация показателей группы и расчёт. Формальная самостоятельность участников часто проигрывает показаниям людей, которые говорят, кто на самом деле принимал решения.

Какая ответственность за дробление бизнеса?

За дробление бизнеса инспекция доначисляет налоги, пени и штрафы, обычно по результатам выездной проверки, а при определённых суммах материалы могут уйти следствию: возможна уголовная ответственность по ст. 199 УК РФ.

Последний пункт особенно недооценивают. Крупные налоговые доначисления часто становятся поводом для банкротства, а закон содержит специальную презумпцию для случаев, когда такие долги по вступившему в силу решению превышают половину требований третьей очереди по основному долгу (подп. 3 п. 2 ст. 61.11). Как это работает, разобрано в статье о субсидиарной ответственности директора.

Расчёт суммы доначисления с учётом налогов, которые участники уже заплатили на спецрежиме, и определение реальных обязательств часто становятся самостоятельным спором. Первоначальный расчёт инспекции не стоит принимать на веру: его должны проверить бухгалтер и юрист.

Получили письмо о риске дробления? Пришлите письмо, схему группы и отчётность за 2025 год — ответим в тот же день. +7 495 769-07-77 · t.me/gorshkovmorozovlegal

Амнистия по дроблению бизнеса в 2026 году: кому и на каких условиях?

Амнистия по дроблению бизнеса прекращает обязанность по уплате налогов за 2022–2024 годы, пеней и штрафов по ст. 119, 120 и 122 НК РФ в части дробления, если участники добровольно полностью или частично отказались от него в отношении 2025 и 2026 годов (ч. 2 ст. 6 Закона № 176-ФЗ).

Что считается отказом. Закон определяет добровольный отказ как исчисление и уплату налогов исходя из показателей, консолидированных по всей группе лиц. ФНС в рекомендациях (письмо от 18.10.2024 № СД-4-2/11836@, п. 5) называет способы: перейти на общую систему, фактически перевести деятельность на одно лицо группы, объединить участников в одно юрлицо, полностью продать доли независимым лицам. Перечень не закрытый. Сохранить УСН, если консолидированный доход группы укладывается в лимит режима, рекомендации допускают через перевод деятельности на одно лицо с уплатой НДС (п. 13).

Заявление не нужно. ФНС указывает, что заявлений для амнистии подавать не надо, а специального сообщения об отказе закон не требует (п. 14 рекомендаций). Отказ виден по декларациям и фактическому поведению группы.

Решения по проверкам за 2022–2024 годы в части дробления приостанавливаются, но право на обжалование сохраняется, а сроки не прерываются (ч. 4 ст. 6). Значит, спор о законности начислений можно и нужно вести, не дожидаясь 2030 года. Для организаций в ликвидации и в конкурсном производстве действует особое правило (ч. 12 ст. 6). Материалы по приостановленным решениям следователям направляют только после вступления решения в силу и только если обязанность по нему не прекращена (ч. 14 ст. 6).

Что важно на ноябрь 2026 года. В законе названы периоды 2025 и 2026 годов, а не дата подачи какого-либо заявления. Решение об отказе за 2026 год надо принимать сейчас: перестроить структуру задним числом на этот год уже не получится, а за 2025 год могут потребоваться первичные или уточнённые декларации. Продления амнистии на следующие годы закон не предусматривает, поэтому планировать на него не стоит.

Что амнистия не даёт. Она не распространяется, например, на НДФЛ и взносы, доначисленные за сокрытие зарплаты (п. 8 рекомендаций), не отменяет проверки за 2025–2026 годы, не снимает вопрос о налогах за период после отказа и не защищает структуру, которая продолжает работать по-старому. Если вы не считаете себя участником дробления, амнистия не обязательна, но решение об этом стоит принимать с расчётом, а не интуитивно.

Что делать, если налоговый орган прислал письмо о риске дробления?

Письмо о риске дробления — не акт и не решение: на него отвечают либо уточнением налоговых обязательств с применением амнистии, либо письменными пояснениями с документами, показывающими отсутствие дробления.

Письма о риске ФНС направляет в том числе продавцам на маркетплейсах: с января 2025 года идёт эксперимент по обмену данными с цифровыми платформами, с мая 2025 года налогоплательщикам направляют информационные письма о риске неуплаты налогов. Письма различаются по шаблонам: превышение лимита УСН по группе, превышение лимита освобождения от НДС и другие.

Два варианта действий, названных ФНС:

1. Риск обоснован. Подать первичные или уточнённые декларации по НДС и налогу на прибыль и (или) исчислить авансовые платежи по НДФЛ за 2025 год и воспользоваться амнистией за 2022–2024 годы.
2. Дробления нет. Направить письменные пояснения с аргументированной и документально подтверждённой позицией: через платформу или напрямую в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи.

Поспешный ответ вреднее взвешенного: пояснения становятся доказательством, поэтому до отправки надо трезво оценить, что покажут выписки и допросы. Если вы не уверены, сначала посчитайте консолидированный вариант.

Как законно разделить бизнес?

Законно разделить бизнес можно, если у каждого участника реальная самостоятельная деятельность, собственные ресурсы и деловая цель, которую можно объяснить без ссылки на налоги.

• Причина записана заранее. Отдельный совладелец, отдельные риски, лицензирование, разные рынки, подготовка продажи части бизнеса.
• Экономика у каждого своя. Собственные клиенты, сотрудники, расчётные счета, управленческая отчётность, решения директора.
• Общие услуги оформлены договорами. Бухгалтерия, аренда, IT — по рыночной цене, с реальной оплатой.
• Запас от лимитов. Если доход каждого участника систематически останавливается у порога, это повод пересмотреть структуру, а не повод для гордости.
• Посчитан консолидированный вариант. Иногда единая компания на общей системе обходится не намного дороже, а риск уходит.

Отдельная тема — работа с самозанятыми и ИП вместо штата: её проверяют теми же инструментами, подробнее в статье о переквалификации самозанятых и ГПХ. Если бухгалтер на аутсорсе ведёт все компании группы и не видит картину целиком, полезно посмотреть, как меняется работа, когда юрист и бухгалтер в одной команде.

Что делать в первые 7 и 30 дней

Первая неделя — на трезвую диагностику, месяц — на решение о структуре и подготовку документов.

Первые 7 дней.

1. Нарисуйте схему группы: участники, кто контролирует, какие общие люди, адреса и счета.
2. Посчитайте консолидированные доходы за 2022–2025 годы и оценку за 2026 год.
3. Прикиньте налоговую разницу: сколько вышло бы при едином плательщике.
4. Соберите письма инспекции, требования, истории проверок.
5. Запишите реальные деловые причины, если они есть, и найдите подтверждающие документы того времени.

Первые 30 дней.

1. Решите: отказ от дробления, полный или частичный, или защита структуры.
2. Если отказ — определите способ: общая система, перенос деятельности, реорганизация. При переходе с УСН на общую систему уведомление об отказе от УСН подают не позднее 15 января года перехода.
3. Подготовьте декларации за 2025 год и порядок расчётов за 2026 год.
4. Если защита — подготовьте пакет: цель, договоры, рыночные цены, разделение ресурсов.
5. Настройте контроль: кто отвечает, что и когда сдаёт, как готовиться к допросам сотрудников, если они будут.

Ошибки, которые стоят дороже всего

Чаще всего компании теряют не на налогах, а на попытке выиграть время и исправить документы задним числом.

• Считать, что амнистия сработает сама. Она требует реального отказа с консолидацией. Без него решение за 2022–2024 годы может вступить в силу вместе с новым.
• Ликвидировать старые компании и продолжить через новые. Это описано в ч. 12 и 13 ст. 6: долг могут возложить на новую группу.
• Подделывать деловую цель задним числом. Переписка, показания и даты документов выдают такие конструкции.
• Отправить поверхностный ответ на письмо. Такие пояснения вы потом будете опровергать сами.
• Вывести деньги, узнав о проверке. Это добавляет основания для ст. 45 НК РФ и риски субсидиарной ответственности.
• Решать только с бухгалтером или только с юристом. Амнистия — это расчёт и правовая конструкция одновременно.

Пример из практики: типовая ситуация

Типовая ситуация (условный пример, не дело конкретного клиента). Собственник ведёт сеть из трёх точек общепита через ООО и двух ИП: жену и брата. Единый бренд, общий сайт, один управляющий, закупки через одного поставщика, доход каждого держится ниже лимита УСН. Приходит письмо о риске, потому что общая выручка группы превышает порог.

У собственника две развилки. Первая: есть ли реальная независимость у жены и брата? Если они не принимают решений, семейный характер бизнеса не поможет: формальное вовлечение родственников неправомерно. Вторая: что дороже. Сравнивают консолидированные налоги за 2025 и 2026 годы и риск доначисления за 2022–2024 годы с пенями и штрафами.

Если расчёт показывает, что амнистия выгоднее, группа объединяет деятельность в одной компании, подаёт декларации с консолидацией и выстраивает новую модель с учётом НДС. Если часть бизнеса реально отдельна, возможен частичный отказ. В обоих вариантах дальнейшие выводы зависят от того, как поведёт себя инспекция на проверке за 2025–2026 годы, поэтому документы надо держать в порядке до завершения этих периодов.

Частые вопросы

Что является дроблением бизнеса? Разделение единой деятельности между формально самостоятельными подконтрольными лицами ради налоговой выгоды на спецрежимах (ч. 1 ст. 6 Закона № 176-ФЗ). Несколько компаний с реальной самостоятельностью дроблением не являются.

Есть ли официальный перечень из 17 признаков? Закрытого официального перечня из 17 признаков в НК РФ нет. Цифра ходит в публикациях, список обычно связывают с письмом ФНС от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@. Вывод о дроблении делают по совокупности обстоятельств.

Нужно ли подавать заявление на амнистию по дроблению? Заявление на амнистию по дроблению подавать не нужно: ФНС указывает, что она применяется беззаявительно. Отказ подтверждается исчислением налогов по консолидированным показателям группы и фактическими действиями участников.

Можно ли получить амнистию после назначения проверки? Амнистию после решения о выездной проверке за 2025 или 2026 год получить можно частично: прекращается обязанность за 2022 и 2023 годы при условии отказа также за 2024 год (ч. 9 ст. 6 Закона № 176-ФЗ). Поэтому такой отказ менее выгоден, чем заблаговременный.

Спишут ли штрафы по амнистии, если решение уже вынесено? Штрафы и доначисления по решению, вступившему в силу до 12.07.2024, амнистия не затрагивает (ч. 3 ст. 6). Решения за 2022–2024 годы, не вступившие в силу на эту дату, приостанавливаются в части дробления и зависят от поведения группы в 2025–2026 годах.

Семейный бизнес — это всегда дробление? Семейный бизнес сам по себе не дробление: письмо ФНС от 16.07.2024 № БВ-4-7/8051@ приводит позицию судов о том, что участие членов семьи само по себе на него не указывает. Но формальное вовлечение родственников без реальных функций неправомерно.

Когда звать юриста

Звать юриста и бухгалтера вместе стоит сразу, если пришло письмо о риске, назначена выездная проверка или группа держится на нескольких лицах у лимита спецрежима. Пока не назначена проверка за 2025–2026 годы, у вас больше вариантов, чем будет после.

«Горшков, Морозов и партнёры» ведёт такие дела так: дело ведёт партнёр лично, юристы и бухгалтеры работают в одной команде, поэтому расчёты и финансовый анализ делаем сами.

Работа начинается с оценки перспектив — отдельного этапа до договора на ведение дела. Партнёр изучает документы и оценивает: что можно сделать, какой сценарий реален и сколько будет стоить каждый следующий этап. На выходе — расчёт консолидированных налогов, оценка риска по периодам и вывод: защита структуры, частичный или полный отказ от дробления. Стоимость самой оценки и срок её подготовки называем до начала работы — позвоните или напишите в Telegram, ответим в тот же день. Дальше каждый этап идёт по фиксированной смете. По договорённости часть вознаграждения может зависеть от результата (гонорар успеха); что считается результатом, записывается в договоре, а базовая часть сметы от исхода не зависит. Если перспектив мало, скажем об этом до договора.

+7 495 769-07-77 · Telegram t.me/gorshkovmorozovlegal · info@gmlegal.ru · Москва, ул. Пятницкая, 6/1с1 · оставить заявку. Конфиденциально.

Подробнее о практике — сопровождение бизнеса, описания дел — на странице кейсов.

---

Материал подготовлен юристами практики сопровождения бизнеса «Горшков, Морозов и партнёры». Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию по конкретному делу.