Если компания из ОАЭ разрабатывает софт, дорабатывает систему, консультирует или даёт доступ к облачному сервису российской компании, российский НДС, как правило, платит не исполнитель, а сам клиент: он становится налоговым агентом, удерживает налог из оплаты по расчётной ставке 22/122 и перечисляет его в бюджет (ст. 161 НК РФ). Это касается и клиента на УСН. Отдельно клиент проверяет валютный контроль: контракт от 3 млн ₽ ставят на учёт в банке, а за неоказанные услуги аванс нужно вернуть. Поэтому договор пишут так, чтобы цена, вид услуги и документы заранее отвечали на вопросы налогового органа и банка, иначе разница ляжет на одну из сторон.

Коротко

• Разработка и адаптация программ, консультации, обработка информации, лицензии (подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ) и услуги в электронной форме (ст. 174.2 НК РФ) считаются оказанными в России, если покупатель ведёт деятельность в России.
• Исполнитель из ОАЭ без постановки на учёт в России сам НДС не платит: налог исчисляет, удерживает и платит российский клиент как налоговый агент, в том числе клиент на УСН.
• С 2026 года основная ставка НДС 22%, поэтому агент удерживает 22/122 из суммы оплаты. Если в договоре не сказано, включает ли цена российский НДС, спор о том, кто платит эти деньги, вероятен.
• Налог на прибыль с оплаты обычных услуг у источника не удерживают, если нет постоянного представительства. С лицензионных платежей — удерживают, но соглашение РФ и ОАЭ ограничивает налог 10% при подтверждённом резидентстве.
• Валютный контроль ведёт клиент: контракт на импорт услуг от 3 млн ₽ ставят на учёт в банке, а за неоказанные услуги аванс нужно вернуть в Россию.

Когда российский клиент становится налоговым агентом по НДС?

Клиент становится налоговым агентом, когда покупает у иностранной компании услугу, местом реализации которой считается Россия, а сама компания не состоит в России на налоговом учёте (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ). Обе части условия важны: если услуга «оказана за границей», российского НДС нет совсем.

Место реализации для большинства IT-услуг определяется по покупателю. Подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ относит сюда передачу лицензий и авторских прав, разработку программ для ЭВМ и баз данных, их адаптацию и модификацию, консультационные, инжиниринговые, маркетинговые услуги, обработку информации и услуги в электронной форме из ст. 174.2. Если покупатель ведёт деятельность в России, местом реализации будет Россия.

Последняя строка — самая спорная. «Техническая поддержка», «сопровождение», «аутстаффинг разработчиков» в договоре звучат как услуги без привязки к покупателю, но по сути это часто доработка программ, консультации или администрирование систем через интернет. А предоставление персонала, который работает в месте деятельности покупателя, прямо названо в подп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ. Налоговый орган смотрит на то, что фактически делал исполнитель, а не на заголовок договора. Поэтому формулировку предмета согласуйте с бухгалтерией клиента до подписания, а не после первой проверки.

Ещё одна деталь: налоговым агентом считается организация или ИП, покупающие услугу, независимо от того, платят ли они НДС как налогоплательщики (п. 2 ст. 161 НК РФ). Компании на УСН от обязанностей налогового агента не освобождены (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Как считается НДС налогового агента и кто за него платит?

Агент определяет базу как сумму дохода исполнителя с учётом налога и применяет расчётную ставку (п. 1 ст. 161, п. 4 ст. 164 НК РФ). С 2026 года основная ставка 22% (п. 3 ст. 164 в редакции Закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ), значит, расчётная — 22/122, около 18,03% от суммы оплаты.

Условный пример. Договор на 1 220 000 ₽, цена «включает все налоги». Клиент перечисляет исполнителю 1 000 000 ₽ и платит в бюджет 220 000 ₽. Если же в договоре написано «1 220 000 ₽, налоги исполнитель уплачивает самостоятельно», бухгалтерия клиента всё равно удержит НДС: обязанность агента договором не отменить. Исполнитель получит меньше, чем ждал, и спор начнётся с первого счёта.

Чтобы спора не было, договор решает вопрос прямо:

• Цена «нетто». Исполнитель получает полную сумму, а НДС клиент начисляет сверху и платит из своих средств. Для исполнителя это удобно, для клиента дороже на 22%.
• Цена «включая российский НДС». Клиент удерживает налог из оплаты. Исполнитель знает, сколько получит на счёт.

Получит ли клиент эти деньги обратно через вычет, зависит от его статуса. Право на вычет есть у налогового агента, который состоит на учёте и исполняет обязанности плательщика НДС, при условии, что услуга куплена для облагаемой деятельности и налог исчислен по ст. 161 (п. 3 ст. 171 НК РФ). Для плательщика НДС удержанный налог, как правило, возвращается вычетом. Для клиента на УСН, который освобождён от уплаты НДС, это чистый расход. Именно поэтому клиенты на УСН настаивают на цене «включая налог».

Отдельно об освобождении для софта. Подп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождает от НДС права на программы и базы данных из единого реестра российского ПО, а для рекламных и торговых онлайн-платформ освобождение не применяется даже при включении в реестр. Компания в ОАЭ со своим продуктом в реестре обычно не состоит, поэтому на освобождение можно рассчитывать только после проверки по реестру.

Российский клиент удерживает НДС, а вы считали, что цена «чистая»? Пришлите договор и последний счёт — ответим в тот же день. +7 495 769-07-77 · t.me/gorshkovmorozovlegal

Нужно ли удерживать налог на прибыль с оплаты услуг компании из ОАЭ?

С оплаты обычных услуг, оказанных иностранной компанией, налог на прибыль у источника не удерживают, если деятельность не образует постоянного представительства в России (п. 2 ст. 309 НК РФ). С лицензионных платежей ситуация другая.

Лицензия и роялти. Доходы от использования в России прав на объекты интеллектуальной собственности, включая программы, относятся к доходам от российских источников (подп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Налог с них исчисляет и удерживает российский клиент при каждой выплате (п. 1 ст. 310 НК РФ). По Налоговому кодексу ставка по таким доходам иностранной организации без постоянного представительства — 25% (подп. 1 п. 2 ст. 284 НК РФ). Соглашение РФ и ОАЭ ограничивает налог в стране источника 10% от суммы доходов от авторских прав и лицензий, в том числе за программное обеспечение, если получатель имеет на них фактическое право (ст. 12 Соглашения от 17.02.2025, применяется с 1 января 2026 года).

Чтобы клиент применил соглашение, компания из ОАЭ должна до выплаты дать подтверждение постоянного местонахождения в ОАЭ, обычно сертификат налогового резидентства, и подтверждение фактического права на доход (п. 1 ст. 312 НК РФ). Если подтверждений нет, агент удержит налог по полной ставке, а вернуть переплату потом сложнее. О том, как получить сертификат и почему его мало для споров с ФНС, — в статье о сертификате налогового резидентства ОАЭ.

Поэтому вопрос «услуга или лицензия» стоит решить в договоре осознанно. Разработка на заказ с передачей исключительного права, доступ к SaaS и простая лицензия на коробочный продукт дают разные налоговые последствия, и смешивать их в одной строке счёта невыгодно обеим сторонам.

Постоянное представительство. Если люди компании из ОАЭ регулярно работают в России от её имени, ведут переговоры и подписывают документы, налоговый орган может увидеть постоянное представительство (п. 2 ст. 306 НК РФ, ст. 5 соглашения). Тогда прибыль от российских клиентов облагается в России. Риск растёт, когда «команда в Дубае» фактически сидит в московском офисе клиента. А если компанией управляют из России, она может быть признана российским налоговым резидентом (ст. 246.2 НК РФ). Подробно об этом — в статье о том, что выбрать: свободную экономическую зону (free zone) или материковую юрисдикцию (mainland).

Что клиент обязан сделать по валютному контролю?

Валютный контроль по такому договору ведёт российский клиент, а не исполнитель из ОАЭ. Для него это импортный контракт на услуги, и у него две главные обязанности: поставить контракт на учёт, если сумма достигает порога, и обеспечить, чтобы за уплаченный аванс услуги были оказаны или деньги вернулись.

Учёт контракта в банке. По п. 4.3 Инструкции Банка России от 16.08.2017 № 181-И (в редакции Указания от 06.08.2024 № 6819-У) на учёт ставят импортные контракты с суммой обязательств, равной или превышающей 3 млн ₽, экспортные — 10 млн ₽; сумму пересчитывают в рубли по курсу на дату заключения контракта или его изменения. После постановки банк присваивает контракту уникальный номер, а клиент сообщает об изменениях договора и подаёт документы, подтверждающие исполнение, то есть акты. Порог считают по сумме обязательств по контракту, поэтому рамочный договор «без суммы» с ежемесячными счетами стоит заранее обсудить с банком.

Возврат аванса. Резидент обязан в сроки контракта обеспечить возврат денег, уплаченных нерезиденту за неоказанные услуги и непереданные результаты интеллектуальной деятельности (п. 2 ч. 1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ). Если клиент заплатил вперёд за квартал разработки, а релиз сорвался, вопрос к нему, а не к исполнителю. За невозврат предусмотрена ответственность по ч. 5 ст. 15.25 КоАП РФ, за нарушение порядка учёта и сроков представления документов — по другим частям той же статьи.

Банки читают эти документы вместе с комплаенсом. Если предмет договора размыт, а платежи идут в компанию, связанную с владельцем клиента, вопросы задаст и банк, и налоговый орган. Почему платежи между Россией и ОАЭ останавливают и как выстроить документы, разобрано в статье о том, почему банки блокируют платежи РФ — ОАЭ.

Что написать в договоре, чтобы налоговый орган и банк не задавали лишних вопросов?

Договор пишут для трёх читателей сразу: бухгалтерии клиента, банка и налогового органа. Каждый должен найти в нём ответ без звонка исполнителю.

1. Предмет по существу. Не «IT-услуги», а что именно: разработка модуля, доработка конфигурации, консультации по архитектуре, предоставление доступа к сервису. От этого зависят место реализации и вид дохода.
2. Разделение услуг и лицензий. Если в одном договоре и разработка, и лицензия, цену делят по позициям. Иначе налоговый орган может распространить на всю сумму наименее выгодную для сторон квалификацию.
3. Налоговая оговорка. Включает ли цена российский НДС, кто несёт налог у источника по лицензиям, обязанность исполнителя дать сертификат резидентства до первой выплаты.
4. Сроки, этапы и акты. Валютный контроль клиента живёт актами. Пропишите этапы, срок приёмки и порядок возврата аванса, если этап не сдан.
5. Валюта и банк. Укажите валюту цены и платежа, банк исполнителя и порядок, если платёж задержан банком по причинам, не зависящим от сторон.
6. Применимое право и споры. Для российского клиента и банка привычнее российское право и понятный суд или арбитраж. Если стороны выбирают право ОАЭ или иностранный арбитраж, правовые последствия на стороне ОАЭ подтверждает местный юрист.

Владельцу компании в ОАЭ, который одновременно владеет российским клиентом или связан с ним, стоит отдельно оценить экономику сделки. Если российская компания платит «своей» компании в ОАЭ за услуги, которые раньше делала сама, налоговый орган проверит деловую цель и цену. Для взаимозависимых лиц сделки могут стать контролируемыми (ст. 105.14 НК РФ), а разделение одного бизнеса между двумя странами без деловой цели оценивают через ст. 54.1 НК РФ. Как налоговые органы видят такие схемы, разобрано в статье о дроблении бизнеса.

Что с НДС и налогами в самих ОАЭ?

Налогообложение исполнителя в ОАЭ — отдельный вопрос, и его решает местный налоговый консультант. Корпоративный налог, статус free zone и НДС ОАЭ на экспорт услуг зависят от лицензии, вида дохода и того, где находятся клиенты. Фирма не даёт заключений по праву ОАЭ.

Для российской части важно другое: соглашение РФ и ОАЭ применяется к налогам у источника с сумм, выплачиваемых с 1 января 2026 года, и снижает только налог на доходы, но не российский НДС. НДС налогового агента соглашение не отменяет, потому что это налог на реализацию в России, а не налог на доход исполнителя.

Пример из практики: типовая ситуация

Типовая ситуация (условный пример, не дело конкретного клиента). Компания в free zone ОАЭ, принадлежащая российскому предпринимателю, ведёт для трёх российских заказчиков доработку учётных систем и сопровождение. Договоры называются «оказание IT-услуг», цена указана «без налогов», счета ежемесячные. Один заказчик на общей системе начал удерживать НДС, второй на УСН отказался платить сверх цены, третий получил запрос банка о постановке контракта на учёт.

Что проверяют. Первое: какие работы по факту — доработка программ и администрирование систем через интернет попадают в подп. 4 п. 1 ст. 148 и ст. 174.2 НК РФ, значит, место реализации — Россия и налоговым агентом будет каждый заказчик. Второе: формулировка цены — «без налогов» не отменяет удержания, поэтому исполнитель получает меньше, а спор переходит в переговоры о цене. Третье: валютный контроль — порог считают по сумме обязательств каждого договора, а не по платежам за год; если она достигает 3 млн ₽, контракт нужно ставить на учёт, а у заказчиков должны быть акты по каждому этапу. Четвёртое: где на самом деле работают программисты и кто подписывает договоры — от этого зависит риск постоянного представительства.

Логика решения: переписать договоры на понятный предмет и цену «включая российский НДС», с отдельной позицией по лицензиям и сертификатом резидентства, дать заказчикам комплект актов для банка и решить, где работает команда. Это логика анализа, а не прогноз исхода.

Что делать в первые 7 и 30 дней

Первые 7 дней.

1. Составьте перечень российских клиентов, договоров, сумм и того, что фактически оказывается по каждому.
2. Разделите услуги на группы: разработка и консультации, электронные услуги, лицензии, прочее.
3. Проверьте, как в каждом договоре сформулирована цена: включает ли она российский НДС.
4. Если у клиента пришёл запрос банка, соберите подписанные акты и переписку о сроках этапов.

Первые 30 дней.

1. Согласуйте с клиентами формулировку предмета и налоговую оговорку, оформите допсоглашения.
2. Получите сертификат налогового резидентства ОАЭ, если есть лицензионные платежи.
3. Проверьте, достигает ли сумма обязательств по каждому договору порога учёта в банке, и дайте клиенту данные для постановки.
4. Оцените, где работают ваши люди, кто подписывает документы и откуда управляют компанией.
5. Если клиент связан с вами, проверьте цену и деловую цель с налоговым юристом.

Ошибки, которые стоят дороже всего

• Писать «цена без налогов» и ждать полную сумму. Клиент обязан исчислить и уплатить НДС как агент и, скорее всего, удержит его из оплаты, так что разница ляжет на исполнителя.
• Называть всё «IT-услугами». Налоговый орган сам решит, что это, и не в пользу сторон.
• Смешивать лицензию и услугу в одной строке. Налог у источника по лицензиям не применят к нужной части, а услуги могут посчитать роялти.
• Не дать сертификат резидентства до выплаты. Клиент удержит налог по полной ставке.
• Платить авансом без сроков и порядка возврата. У клиента возникает валютный риск, у исполнителя — требование вернуть деньги.
• Держать команду в России под вывеской Дубая. Это путь к постоянному представительству и вопросам о месте управления.

Частые вопросы

Должна ли компания из ОАЭ вставать на учёт в ФНС, чтобы работать с российскими компаниями? Для расчётов с организациями и ИП обычно нет: НДС за неё платят клиенты как налоговые агенты (ст. 161 НК РФ, п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Регистрация в ФНС для уплаты НДС нужна иностранной компании, которая оказывает электронные услуги физическим лицам.

Клиент на УСН тоже удерживает НДС? Да. Компании и ИП на УСН не освобождены от обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Но если сам клиент НДС не платит, вычесть удержанный налог он не сможет.

По какой ставке удерживают НДС при оплате нерезиденту в 2026 году? Основная ставка 22%, агент применяет расчётную ставку 22/122 к сумме оплаты (п. 3, 4 ст. 164 НК РФ). Освобождения и льготные ставки зависят от вида услуги.

Помогает ли соглашение РФ и ОАЭ не платить российский НДС? Нет. Соглашение касается налогов на доходы, в частности ограничивает налог с лицензионных платежей 10%. НДС налогового агента оно не отменяет.

Нужно ли ставить договор с IT-исполнителем из ОАЭ на учёт в банке? Если сумма обязательств по контракту равна или превышает 3 млн ₽, контракт на импорт услуг ставят на учёт (п. 4.3 Инструкции № 181-И). Порог и порядок сверяйте со своим банком на дату договора.

Что будет, если исполнитель не оказал услуги, а аванс уже уплачен? Клиент как резидент обязан обеспечить возврат денег в сроки контракта (п. 2 ч. 1 ст. 19 Закона № 173-ФЗ), иначе возможна ответственность по ст. 15.25 КоАП РФ. Поэтому порядок возврата прописывают в договоре.

А если исполнитель — не компания, а фрилансер в ОАЭ? Соглашение РФ и ОАЭ здесь от российского налога не защищает. По п. 4 Протокола к соглашению удалённые услуги физлица по контракту с российской компанией считаются оказанными в России независимо от того, где человек находится, поэтому Россия вправе облагать вознаграждение (п. 1 ст. 14 соглашения). Является ли выплата российским доходом и кто удерживает налог, зависит от вида договора (подп. 6.2, 6.3 п. 1 ст. 208 НК РФ), поэтому каждый договор проверяют отдельно.

Даёте ли вы заключения по налогам ОАЭ? Нет. По праву ОАЭ заключение даёт местный консультант. Наша часть — российский НДС, налог у источника, валютный контроль и договор, который согласован с этими правилами.

Когда звать юриста

Звать юриста стоит до первого счёта нового клиента, когда договоры уже работают, но клиенты по-разному удерживают налог, когда банк спросил о контракте или когда вы одновременно владеете российским клиентом и компанией в ОАЭ. Исправить договор дешевле, чем спорить о цене и доначислениях.

«Горшков, Морозов и партнёры» ведёт такие дела так: дело ведёт партнёр лично, юристы и бухгалтеры работают в одной команде, поэтому расчёты и финансовый анализ делаем сами.

Работа начинается с оценки перспектив — отдельного этапа до договора на ведение дела. Партнёр изучает документы и оценивает: что можно сделать, какой сценарий реален и сколько будет стоить каждый следующий этап. На выходе — разбор каждого договора с российскими клиентами по месту реализации, НДС, налогу у источника и валютному контролю и перечень правок в договоры. Стоимость самой оценки и срок её подготовки называем до начала работы — позвоните или напишите в Telegram, ответим в тот же день. Дальше каждый этап идёт по фиксированной смете. По договорённости часть вознаграждения может зависеть от результата (гонорар успеха); что считается результатом, записывается в договоре, а базовая часть сметы от исхода не зависит. Если перспектив мало, скажем об этом до договора.

+7 495 769-07-77 · Telegram t.me/gorshkovmorozovlegal · info@gmlegal.ru · Москва, ул. Пятницкая, 6/1с1 · оставить заявку. Конфиденциально.

Подробнее о практике — корпоративное право и международные проекты, описания дел — на странице кейсов.

---

Материал подготовлен юристами практики корпоративного права и международных проектов «Горшков, Морозов и партнёры». Обновлено: ноябрь 2026. Материал носит информационный характер и не заменяет консультацию по конкретному делу.